1、借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括：(1)長期、短期借款的利息;(2)與債券相關(guān)的折價或溢價的攤銷;(3)安排借款時發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷;(4)與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。

　　2、納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費(fèi)用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。

　　3、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。

　　4、(1)、納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額高于其注冊資本50%的，高于部分的利息支出，不得在稅前扣除。(《公司所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000]84號)(2)、集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬公司申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬公司使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)公司之間的借款，因此，對集團(tuán)公司所屬公司從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不受《公司所得稅稅前扣除的辦法》第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額高于其注冊資本50%的，高于部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制，凡集團(tuán)公司可以出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬公司使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。(國家稅務(wù)總局關(guān)于中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司所屬公司借款利息稅前扣除問題的通知國稅函[2002]837號 )(3)、因納稅人與其關(guān)聯(lián)公司不按照獨(dú)立公司之間的業(yè)務(wù)往來收取借款利息，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。對有規(guī)定借款限期的，可按照人民銀行制定的同類、同期貸款基準(zhǔn)利率進(jìn)行納稅調(diào)整;對未規(guī)定借貸限期的，可按照人民銀行制定的一年期貸款基準(zhǔn)利率進(jìn)行納稅調(diào)整。納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計、少計利息支出的，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。(浙地稅函[2004]548號)

　　5、 納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。(《公司所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000]84號 )納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，除關(guān)聯(lián)方借款另有規(guī)定外，符合《中華人民共和國公司所得稅暫行條例》第六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資的成本。納稅人為對外投資而從關(guān)聯(lián)方借入資金，其發(fā)生的借款費(fèi)用，按《公司所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第三十六條規(guī)定執(zhí)行。(浙國稅所[2003]45號)

　　6、公司向金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)借款，預(yù)提屬于當(dāng)年度應(yīng)承擔(dān)而按借款合同約定應(yīng)在以后年度支付的利息費(fèi)用，允許稅前扣除。(浙地稅函[2004]34號)

　　7、納稅人之間相互拆借資金，借資方公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)沒有發(fā)生改變的，出資方公司從借資方公司取得的收入，能出具借資方公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完稅證明的，按“投資收益”處理;不可出具完稅證明的，出資方公司按“利息收入"處理，借資方公司視作“利息支出"，按浙地稅函[2004]548號第一條的有關(guān)規(guī)定處理。(浙地稅函[2005]566號)

　　8、納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)、本單位職工集資和其他個人的借款利息支出，為了便于計算，暫按下列辦法執(zhí)行：

　　(1)凡不高于按照年利率12%計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，允許在稅前扣除。

　　(2)高于年利率12%而不高于本公司當(dāng)年度實際取得同類、同期金融機(jī)構(gòu)貸款最高利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許稅前扣除，高于部分不得稅前扣除。

　　(3)高于年利率12%而本公司當(dāng)年度沒有取得同類、同期金融機(jī)構(gòu)貸款或者實際取得的同類、同期金融機(jī)構(gòu)貸款最高利率低于12%的，按上述第(一)款處理，高于部分不允許稅前扣除。(浙地稅函[2004]548號)

　　9、納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出的標(biāo)準(zhǔn)仍按省局浙國稅所〔2005〕10號文件規(guī)定執(zhí)行。納稅人利息支出稅前扣除應(yīng)附借款合同(協(xié)議)及發(fā)票。納稅人未按獨(dú)立公司之間的業(yè)務(wù)往來支付利息，應(yīng)按《征管法》有關(guān)規(guī)定處理。(浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于2005年度公司所得稅匯算清繳有關(guān)問題的通知) 公司將借入的資金又轉(zhuǎn)借給其他單位使用，應(yīng)按規(guī)定結(jié)算利息，并繳納營業(yè)稅等稅費(fèi);資金使用單位憑對方單位開具的地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的票據(jù)，按本文件若干政策問題第(二)條規(guī)定處理。(金地稅政〔2007〕1號)